企业应当通过“应付职工薪酬”科目。

　　1、货币性职工薪酬

　　确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

　　分配(计提)职工的各项薪酬(根据不同受益对象、或岗位)：

　　借：生产成本(生产工人的薪酬)

　　制造费用(车间管理人员的薪酬)

　　劳务成本(提供劳务人员的薪酬)

　　管理费用(行政管理人员的薪酬)

　　销售费用(专设销售机构人员的薪酬)

　　在建工程(由在建工程负担的薪酬)

　　研发支出(由研发支出负担的职工薪酬)

　　贷：应付职工薪酬——工资

　　——职工福利费

　　——工会经费

　　——职工教育经费

　　——社会保险费

　　——住房公积金

　　计量应付职工薪酬时：①国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提(如“五险一金”、工会经费、职工教育经费)。②国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

　　向职工支付工资、奖金、津贴等：

　　借：应付职工薪酬——工资

　　贷：银行存款、库存现金

　　企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)：

　　借：应付职工薪酬——工资

　　贷：其他应收款、应交税费——应交个人所得税

　　企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：

　　借：应付职工薪酬——职工福利费

　　——工会经费

　　——职工教育经费

　　——社会保险费

　　——住房公积金

　　贷：银行存款、库存现金

　　2、非货币性薪酬

　　企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值(一定注意包含增值税销项税额)，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　决定发放时：

　　借：生产成本(发放给生产工人)

　　制造费用(发放给车间管理人员)

　　管理费用(发放给行政管理人员)

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

　　发放给职工时：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　借：管理费用、生产成本、制造费用等

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

　　同时：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：累计折旧

　　注意：上述会计分录不得合并编制。

　　租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

　　借：管理费用、生产成本、制造费用

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

　　支付租赁住房租金：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：银行存款

　　注意：

　　1、难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益(管理费用)和应付职工薪酬。

　　2、外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在“应付职工薪酬”科目核算。

　　借：利润分配——提取的职工奖励及福利基金

　　贷：应付职工薪酬 [NextPage]

　　【例题7·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2009年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。

　　A.600 B.770 C.1000 D.1170

　　【答案】D

　　【解析】应计入管理费用的金额=500×2×(1+17%)=1170(万元)。

　　【例题8·单选题】(2008年考题)企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是( )。

　　A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目

　　B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

　　C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;

　　同时：

　　借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

　　D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目;

　　同时：

　　借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

　　【答案】C

　　【例题9·计算分析题】(2007年考题)甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易事项如下：

　　(1)对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

　　(2)对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

　　(3)为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

　　(4)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元(不含增值税)。

　　(5)月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。

　　(6)以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

　　(7)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。

　　(8)以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

　　(9)从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

　　要求:编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

　　借：管理费用　　　　 　1.2

　　贷：应付职工薪酬　　　 　1.2

　　(2)对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

　　借：长期待摊费用　　　 3

　　贷：应付职工薪酬　　　 　3

　　(3)为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

　　借：管理费用　　　 2(0.08×25)

　　贷：应付职工薪酬 　　 2

　　借：应付职工薪酬　　 2

　　贷：累计折旧　　　　　 2

　　(4)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元(不含增值税)。

　　借：管理费用 　　 　87.75(50×5×1.17)

　　贷：应付职工薪酬 　　 87.75

　　借：应付职工薪酬　　　 　87.75

　　贷：主营业务收入　　　　　　　 　75

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　 12.75

　　借：主营业务成本　　　　　 60

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 60

　　(5)月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。

　　借：生产成本 　　　　　　　　 105

　　制造费用 　　　　　　　　 15

　　管理费用 　　　　　　　　 20

　　销售费用 　　　　　　　　 10

　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　 150

　　(6)以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

　　借：应付职工薪酬 　　　　　 5

　　贷：银行存款 　　　　　　　 5

　　(7)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。

　　借：应付职工薪酬 　　　　　 0.8

　　贷：应交税费-应交个人所得税 　 0.8

　　(8)以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

　　借：应付职工薪酬 　　　　 　0.1

　　贷：库存现金 　　　　　　　　　 0.1

　　(9)从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

　　借：应付职工薪酬 　　　　　 0.8

　　贷：其他应收款 　　　　　　　　 0.8

　　【例题10·计算分析题】(2009年考题计算题中的一部分)6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元(与计税价格一致)，实际成本0.3万元。

　　要求：编制会计分录。

　　借：生产成本　 234　(500×0.4×1.17)

　　管理费用　 18.72　(40×0.4×1.17)

　　销售费用　 28.08　(60×0.4×1.17)

　　贷：应付职工薪酬　 280.8

　　借：应付职工薪酬　 280.8

　　贷：主营业务收入 240〔(500+40+60)×0.4〕

　　应交税费——应交增值税(销项税额)40.8

　　借：主营业务成本　 180〔(500+40+60)×0.3〕

　　贷：库存商品　 180