企业应通过“应交税费”科目，并按照应交税费项目进行明细核算。

　　注意：企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　　二、应交增值税

　　(一)增值税概述

　　(二)一般纳税企业的账务处理

　　为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

　　1、采购商品或接受应税劳务

　　借：材料采购(或在途物资、原材料、库存商品或生产成本、制造费用、委托加工物资、管理费用等)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：应付账款(或应付票据、银行存款)

　　购入货物发生的退货，作相反的会计分录。

　　企业购入免税农产品：

　　借：材料采购(或在途物资、原材料) (按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(按买价和规定的扣除率计算进项税额)

　　贷：应付账款(或银行存款) (按应付或实际支付的价款)

　　注意：购进的货物用于非增值税应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。

　　2、进项税额转出

　　企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途(如用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目：

　　借：待处理财产损溢(或在建工程、应付职工薪酬等)

　　贷：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　注意：属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。

　　3、销售货物或者提供应税劳务

　　借：应收账款(应收票据、银行存款等)

　　贷：主营业务收入(或其他业务收入)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　发生的销售退回，作相反的会计分录。

　　4、视同销售行为

　　企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税：

　　借：在建工程(长期股权投资、营业外支出等)

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税(销项税额)”科目等。

　　5、出口退税

　　按照应收的出口退税额：

　　借：其他应收款

　　贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

　　6、交纳增值税：

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　(三)小规模纳税企业的账务处理

　　小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。

　　一般纳税企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。

　　【例题1·多选题】下列增值税，应计入有关成本的有( )。

　　A.以产成品对外投资应交的增值税

　　B.一般纳税企业购入生产设备支付的增值税

　　C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税

　　D.一般纳税企业购入材料支付的增值税

　　【答案】AC

　　【解析】以产成品对外投资应交的增值税应计入长期股权投资;按照新的规定，一般纳税企业购入生产设备支付的增值税可以作为进项税额抵扣;小规模的纳税企业购入商品已交的增值税应计入购进商品的成本;一般纳税企业购入材料支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。