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初级会计实务强化辅导：应交消费税

发布时间：2012/4/1 14:42:14 来源：城市网学院编辑：admin

　　(一)消费税概述

　　(二)应交消费税的账务处理

　　企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目。

　　1、企业销售应税消费品

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　2、自产自用应税消费品

　　企业将生产的应税消费品用于在建工程时：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(用于不动产)

　　——应交消费税

　　企业将生产的应税消费品用于补贴职工食堂等个人消费时：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　3、需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税：

　　受托方：

　　借：应收账款(或银行存款)

　　贷：应交税费——应交消费税

　　委托方：区分两种情况：

　　①委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本：

　　借：委托加工物资

　　贷：应付账款(或银行存款)

　　②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣：

　　借：应交税费——应交消费税

　　贷：应付账款(或银行存款)

　　4、进口应税消费品

　　企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本：

　　借：材料采购(或固定资产)

　　贷：银行存款

　　【例题2·单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代交的消费税，委托方应借记的会计科目是( )。

　　A. 在途物资

　　B.委托加工物资

　　C.应交税费——应交消费税

　　D.营业税金及附加

　　【答案】B

　　【解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。

　　【例题3·多选题】(2007年考题)下列各项，构成企业委托加工物资成本的有( )

　　A.加工中实际耗用物资的成本

　　B.支付的加工费用和保险费

　　C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

　　D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D应该计入"应交税费-应交消费税"科目中核算。

　　【例题4·单选题】(2008年考题)一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是( )。

　　A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费

　　C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税

　　【答案】 C

　　【例题5·单选题】(2009年考题)甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 ( )万元。

　　A.216 B.217.02

　　C.240 D.241.02

　　【答案】 A

　　【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)。因为是增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料成本;由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。

　　注意：关于委托加工物资消费税的核算每年考试中都会出题。关键就在于消费税是否计入委托加工物资的成本，要注意审题，区分收回后用于继续生产还是直接用于销售。