（一）对当期错误会计账目的调账方法
　　在审查中发现的当期的错误会计账目，可根据正常的会计核算程序，采用①红字调整法、②补充调整法、③综合调整法予以调整。对于按月结转利润的纳税人，在①本月内发现的错账，调整错账本身即可；在②本月以后发现的错账，由于以前月份已结转利润，所以影响到利润的账项还需先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。
　　（二）对上一年度错误会计账目的调账方法

　　1、对上一年度错账且对上年度税收发生影响的：
　　（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整"本年利润"科目核算的内容。
　　（2）如果在上一年度决算报表编制后发现的，应按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。
　　A对于不影响上年利润的项目，可直接进行调整；
　　教材222页，例10-4、例10-5。
　　B对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至"本年利润"账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对"本年利润"进行调整，而应通过“以前年度损益调整”进行调整。
　　教材223页，例10-6。 [NextPage] 　　
　　2、对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。
　　教材223页，例10-7。
　　（三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法
　　注册税务师审查出的纳税错误数额，有的直接表现为实现的利润，不需进行计算分摊，直接调整利润账户；有的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内，才能确定应调整的利润数额。后一种情况主要是在①材料采购成本、②原材料成本的结转、③生产成本的核算中发生的错误，如果尚未完成一个生产周期，其错误额会依次转入①原材料、②在产品、③产成品、④销售成本及利润中，导致虚增利润，使纳税人多缴当期的所得税。因此，应将错误额根据具体情况在期末原材料、在产品、产成品和本期销售产品成本之间进行合理分摊。
　　计算分摊的方法一般较多地采用"按比例分摊法"。其计算步骤如下：

　　【例10-10】对上一年度错误会计账目的调账方法正确的是（　）。
　　A.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项
　　B.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制后发现的，对于不影响上年利润的项目，可直接进行调整。
　　C.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制后发现的，对于影响上年利润的项目，需调整本年利润科目。
　　D.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项
　　【正确答案】ABD
　　【答案解析】C应通过"以前年度损益调整"账户进行调整。
　　【例10-11】企业2007年12月管理部门购买办公用具20000元，因未付款未做账务处理，2008年6月付款时应做如下分录（　）
　　A.借：管理费用　　　　　　　20000
　　贷：银行存款　　　　　　　20000
　　B.借：以前年度损益调整　　　20000
　　贷：银行存款　　　　　　　20000
　　借：应交税费－应交所得税　　6600
　　贷：以前年度损益调整 　　　　6600
　　借：利润分配－未分配利润　　13400
　　贷：以前年度损益调整 　　　　13400
　　C.借：以前年度损益调整 　　　20000
　　贷：银行存款　　　　　　　　20000
　　借：应交税费－应交所得税　　6600
　　贷：以前年度损益调整 　　　　6600
　　借：本年利润　　　13400
　　贷：以前年度损益调整 　　　　13400
　　借：利润分配－未分配利润　　13400
　　贷：本年利润　　　　　　　13400
　　D.借：以前年度损益调整 　　　　20000
　　贷：银行存款　　　　　　　　20000
　　借：利润分配－未分配利润　　20000
　　贷：以前年度损益调整 　　　20000
　　【正确答案】D
　　【答案解析】A应当通过以前年度损益调整 ，而不能直接在当期费用中列支；B按税法规定：应计未计的费用、应提少提的折旧不得补计补提。此费用属于2007年，企业未在当年入账并在税前扣除的，在下年不得补扣，所以不能调减或退所得税；C的处理中，除了B中说明的原因，还有一个错误是以前年度损益调整不通过本年利润结转，而是直接以余额转入利润分配－未分配利润。
　　【例10-12】企业2008年5月发现，当年4月购进成本为50000元的材料，会计误以55000元计入应付账款及材料成本账，材料已经领用80%，生产的产品全部完工，产品成本为80000元，其中60%已经售出，注册税务师对此业务正确的调整是（　）。（不考虑税金）
　　A.调减应付账款5000
　　B.调减库存材料1000
　　C.调减库存产品1600
　　D.调减主营业务成本2400
　　【正确答案】ABCD
　　【答案解析】应付账款多计5000元，库存材料多计成本5000*20%＝1000元，库存产品成本多计5000*80%*40%＝1600元，销售成本多计5000*80%*60%＝2400元。产品成本为80000元与调账无关。账务调整：
　　借：应付账款　　　　5000
　　贷：原材料　　　　　　1000 5000*20%=1000
　　库存商品　　　　　1600 4000*40%=1600
　　主营业务成本　　　2400 4000*60%=2400
　　【例10-13】企业2008年10月份将销售粮食白酒时收取的装卸费2340元直接冲减了当期销售费用，对企业账务产生的影响是（　）。（假设企业适用消费税税率20%；所得税率25%。不考虑城建税及教育费附加，也不考虑从量消费税。）
　　A.当期主营业务收入少计2340元
　　B.少缴增值税340元
　　C.少缴消费税400元
　　D.少缴所得税185元
　　【正确答案】BC
　　【答案解析】销售粮食白酒时收取的装卸费应当作为价外费用计入主营业务收入，一并征收流转税及所得税。少计收入为2340÷1.17＝2000元，少缴增值税2340÷1.17×17%＝340元，少缴消费税2340÷1.17×20%＝400元，多交所得税［2340－（2000－400））］×25%＝185元。
　　此题还可以通过调账的方式判断：
　　如果当月审核：
　　借：销售费用2340
　　贷：主营业务收入2000
　　应交税费-应交增值税（销项税额）340
　　借：营业税金及附加400
　　贷：应交税费-应交消费税400
　　如果当年的以后各月（账结法）审核，则用"本年利润"科目替换：
　　借：本年利润2340
　　贷：本年利润2000
　　应交税费-应交增值税（销项税额）340
　　借：本年利润400
　　贷：应交税费-应交消费税400
　　合并后：
　　借：本年利润740
　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额）340
　　-应交消费税400
　　如果以后年度审核，则用"以前年度损益调整"科目替换：
　　借：以前年度损益调整740
　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额）340
　　-应交消费税 400