2015年注税知识辅导：小规模纳税企业的会计处理
发布时间：2012/4/27 20:44:57 来源：城市网学院 编辑：admin
小规模纳税企业的会计处理
1、小规模纳税企业会计处理原则
（1）在购进环节：
不管是取得增值税普通发票，还是增值税专用发票，其增值税额一律不得抵扣。
（2）在销售环节：
与一般纳税人一样，也应进行价税分离；所不同的是，一般纳税人体现应交增值税的明细项目（销项税额），而小规模纳税人只需设置“应交税费—应交增值税”即可。
另外，小规模纳税人自己只能开具普通发票，对于销货给一般纳税人的，可到税务机关代开增值税专用发票，购货方准予抵扣4%或6%(2009年1月1日起为3%)的增值税。
2、小规模纳税企业会计处理方法
【例1】某工业企业核定为小规模纳税企业，2008年5月份购入原材料一批，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：
借：材料采购（在途物资） 117万元
贷：应付票据 117万元
【例2】该企业本月销售产品若干，所开普通发票金额为53万元，收到转账支票；另外，本月现销无票收入为2.12万元。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：
不含税价格＝（53+2.12）÷（1+6％）＝52（万元）
应交增值税＝52×6％＝3.12（万元）
借：银行存款 53万元
库存现金 2.12万元
贷：主营业务收入 52万元
应交税费——应交增值税 3.12万元
【例3】该企业5月份申报纳税，假设该企业以一个月为一期纳税，期末终了后10日申报纳税。
根据上述【例1】和【例2】，该企业2008年5月份应纳增值税额＝（53+2.12）÷（1+6％）×6％＝3.12（万元），6月初上交增值税，该企业应作如下会计处理：
借：应交税费―应交增值税 3.12万元
贷：银行存款 3.12万元
【例4】某商业零售企业为小规模纳税人，2009年3月份销售商品若干，所开普通发票金额为10.3万元，收到转账支票；另外，本月现销无票收入为1.03万元。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：
不含税价格＝（10.3+1.03）÷（1+3％）＝11（万元）
应交增值税＝11×3％＝0.33（万元）
借：银行存款 10.3万元
库存现金 1.03万元
贷：主营业务收入 11万元
应交税费―应交增值税 0.33万元
【例5】甲企业2008年（小规模纳税人）销售给乙企业（一般纳税人）自产产品一批，由甲企业当地税务局代开增值税专用发票一张，价税合计金额为106万元，甲企业适用的增值税税率为6％，乙企业适用的增值税税率为17％，手续已办妥，通过转账支票结算。
根据上述经济业务，甲、乙双方的账务处理为：
甲企业：
借：银行存款 106万元
贷：主营业务收入 100万元
应交税费―应交增值税 6万元
乙企业：(假设已入库并认证通过）
借：原材料 100万元
应交税费―应交增值税（进项税额） 6万元
贷：银行存款 106万元
