2015年注税知识辅导：增值税免税项目内容会计处理方法
发布时间：2012/4/27 21:21:06 来源：城市网学院 编辑：admin
增值税免税项目的会计处理
1、增值税免税项目的内容（参见税法Ⅰ）
（2）避孕药品和用具。
（3）古旧图书。（一般图书按13%）
（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。
（6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。
（7）纳税人进口供残疾人专用的物品。
（8）销售的自己使用过的
（9）废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资
（10）饲料（包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料、矿物质微量元素舔砖）；
农膜；
生产销售的化肥（除尿素以外的氮肥；除磷酸二铵以外的磷肥、钾肥；以免税化肥为主要原料的复混肥）；
批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。
2、增值税免税项目的会计处理方法
（1）购进环节：
企业购进用于生产免税产品原材料，一般情况下，不能取得增值税专用发票，其增值税不予扣税。
特例：但对于一般纳税人购入的免税农业产品可以按买价和13%的扣除率计算进项税额，并准予以销项税额扣除。
（2）销售环节：
企业销售免征增值税项目的货物，一般情况下，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。
特例：对于国有粮食购销企业销售粮食，可开具增值税专用发票。
会计处理：会计上将免征的增值税额计入“营业外收入—补贴收入”账户核算，即：
借：应交税费—应交增值税（减免税款）
贷：营业外收入—补贴收入[NextPage] 3、核算举例
【例1】某制药厂专门生产税法规定的免税药品。2008年6月份该厂外购生产用材料一批，取得普通发票，金额为9.36万元，运输过程中发生运费1万元，保险费等杂费0.3万元，取得货运发票，均以银行存款支付。
该厂当年6月份销售其生产的免税药品一批，价值11.7万元，收到转账支票。
根据上述业务，有关会计处理如下：
购货时：
借：原材料 10.66万元
贷：银行存款 10.66万元
销货时：
借：银行存款 11.7万元
贷：主营业务收入 10万元
应交税费—应交增值税（销项税额） 1.7万元
【例2】某供销社（一般纳税人）从农民手中收购农业产品小麦，未入库，实际支付的价款为100万元，支付承运部门运费1万元，取得货运发票。企业应作如下会计处理。
准予抵扣进项税额＝100×13%＋1×7%＝13.07万元
该商品的实际成本＝100×（1－13%）＝87（万元）
借：物资采购 87万元
销售费用 0.93万元
应交税费—应交增值税（进项税额） 13.07万元
贷：银行存款 101万元 [NextPage] 【例3】某酒厂直接从农场购买高粱，取得普通发票，金额为100万元，支付给承运部门运费2万元，杂费0.3万元，取得当月运输业发票并验收入库，以银行存款支付。
（1）酒厂会计处理：
借：原材料 89.16
应交税费－应交增值税（进项税额） 13.14
贷：银行存款 102.3
（2）纳税申报：
（3）纳税审核：
设定1、假设上述业务会计处理如下：
借：原材料 87万元
应交税费－应交增值税（进项税额） 13万元
销售费用 2.3万元
贷：银行存款 102.3万元
◎存在问题：
（1）少抵进项税额1400元；
（2）会计科目用错；
（3）少进原材料成本2160元以及在产品成本6480元、库存商品成本8640元、销售成本4320元。
◎调账方法：假设分摊比例为1∶3∶4∶2
借：原材料 2160
生产成本 6480
库存商品 8640
主营业务成本（本年利润、以前年度损益调整） 4320
应交税费－－应交增值税（进项税额） 1400
贷：销售费用（本年利润、以前年度损益调整） 23000
注：如果是跨月或跨年度：
借：原材料 2160
生产成本 6480
库存商品 8640
本年利润或以前年度损益调整 4320
应交税费－－应交增值税（进项税额） 1400
贷：本年利润或以前年度损益调整 23000
简化为：
借：原材料 2160
生产成本 6480
库存商品 8640
应交税费－－应交增值税（进项税额） 1400
贷：本年利润或以前年度损益调整 18680
◎对纳税的影响：少抵进项税额1400元；调增应纳税所得额23000－4320=18680（元）
设定2、假设上述业务会计处理如下：
借：原材料 102.3万元
贷：银行存款 102.3万元
◎存在问题：
（1）少抵进项税额131400元；
（2）会计科目用错；
（3）多进原材料成本13140 元以及在产品成本39420 元、库存商品成本52560 元、销售成本26280 元。
◎调账方法：假设分摊比例为1∶3∶4∶2
借：应交税费－应交增值税（进项税额）131400
贷：原材料 13140
生产成本 39420
库存商品 52560
主营业务成本（本年利润、以前年度损益调整） 26280
◎对纳税的影响：少抵进项税额131400元；调增应纳税所得额26280元。
【例4】某机械厂从废品回收站收购废钢铁一批，取得普通发票一张，金额为30000元，当月验收入库，约定3个月后付款。
（1）会计处理：
借：原材料 27000
应交税费－应交增值税（进项税额） 3000
贷：应付账款 30000
