2015年注税知识辅导：纳税审核报告
发布时间：2012/4/27 21:26:57 来源：城市网学院 编辑：admin
四、纳税审核报告
1.纳税审核的重点范围。
2.纳税审核发现的主要问题与分析。
3.提出切实可行的建议。
4.提出改进措施。
5.纳税审核报告的日期。
6.税务代理机构的签章。
7.注册税务师的签章。
第二节消费税纳税审核代理实务
一、计税依据的审核
（一）销售自产应税消费品的审核
1.实行从价定率征税办法的应税消费品的审核
（1）对价外费用的审核
（2）对包装物的审核
逾期不退还的包装物押金的审核。
例题：某企业本期存在逾期不退还的应税消费品包装物押金1000元，增值税税率17%，消费税税率10%，错误的账务处理
借：其他应付款－存入保证金1000
贷：其他业务收入1000
调账分录
借：其他业务收入145.30[1000/1.17×17%]
贷：应交税费－应交增值税（销项税额）145.30
借：营业税金及附加85.47[1000/1.17×10%]
贷：应交税费－应交消费税85.47
（6）对应税消费品以物易物的审核
（二）委托加工应税消费品审核要点
[例11-5]注册税务师受托对乙卷烟厂纳税情况进行审核，发现当期甲卷烟厂交给乙卷烟厂烟叶10吨（每吨成本600元）委托加工成烟丝，乙卷烟厂在加工过程中代垫辅助材料实际成本为1000元，加工费为3500元，双方协议中规定不考虑代垫辅料的费用。因乙卷烟厂无同类烟丝销售价格（不考虑从量计税因素），代收代缴消费税时作如下处理：
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）
=9500÷（1-30%）
=13574.43（元）
根据《消费税暂行条例实施细则》第十九条规定，“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。
组成计税价格=（材料成本+加工费+辅助材料）÷（1-消费税税率）
=（6000+3500+1000）÷（1-30%）
=15000（元）
（三）视同销售应税消费品的审核要点
（四）金银首饰的审核要点。
1.金银首饰范围的审核。
2.金银首饰计税依据的审核要点。
（3）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的审核。如果是生产企业是自制自用，属于视同销售的；如果是零售店是外购货物自用的，在消费税上是视同销售，增值税作进项税额转出。
二、适用税目、税率、纳税环节的审查
注意自2006年4月起，消费税政策作了较大调整，应按新政策审核纳税人相应期间的纳税情况。具体规定为粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额税率为0.5元/斤（500克）或0.5元/毫升。从量定率的计量单位按实际销售商品重量确定，如果实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按500毫升为1斤换算，不得按酒度折算。
