2015年注税知识辅导：存货的税收政策
发布时间：2012/4/27 21:31:33 来源：城市网学院 编辑：admin
1、存货
【例1】某工业企业2008年1月－11月对发出存货采用加权平均法，2008年12月1日起改为后进先出法。该企业当年12月1日的存货账面价值为14000元，结存数量为4000吨，12月3日购入1000吨存货，每吨单价4元，12月20日购入存货1000吨，每吨单价4.2元，12月5日发出存货1000吨，该企业2008年度利润总额为4万元。计算该企业(符合小型微利企业)应缴纳的企业所得税。
1、按加权平均法计算发出存货的成本＝（14000+4000+4200）÷（4000+1000+1000）×1000＝3700（元）
2、按后进先出法计算发出存货的成本＝4×1000＝4000（元）
3、调增应纳税所得额＝4000－3700＝300（元）
4、应缴纳企业所得税＝（40000＋300）×25％—（40000＋300）×(25％—20%)＝10075—2015＝8060（元）
借：原材料300
贷：以前年度损益调整（本年利润） 300
【例2】某工业企业2008年10月份有关账户资料如下：
1、纳税会计：
差异率＝(5000－3000)÷(40000＋60000)×100%＝2％
发出材料应负担的差异额＝20000×2％＝400（元）
借：生产成本 20400
贷：原材料 20000
材料成本差异 400
2、纳税审核：
假设差异率=(5000+3000)÷(60000+40000)=8％
发出材料（用于生产A产品）应负担的差异额＝20000×8％＝1600（元）
借：生产成本 21600
贷：原材料 20000
材料成本差异 1600
◇存在问题：
（1）差异率计算错误；
（2）多转材料成本差异1200元；
（3）对在产品、库存商品和销售成本的影响本别是360、240、600元。（假设分摊比例为3∶2∶5）
◇调账方法：
借：材料成本差异 1200
贷：生产成本 360
库存商品 240
主营业务成本（本年利润、以前年度损益调整）600
【例3】某公司（位于市区）2008年度自行汇算清缴入库企业所得税75000元。2009年6月该公司被主管税务机关核查上年将含税收入117000元计入“其他应付款”账户（产品成本80000元，适用增值税税率17%），超标的业务招待费50000元。
有关计算如下：
1、补交2008年度增值税=117000÷（1+17%）×17%＝17000元
2、城市维护建设税=17000×7%＝1190元
3、教育费附加=17000×3%＝10元
4、应补缴企业所得税=(100000－80000－1190－510＋50000)×25%＝68300×25%＝17075（元）
应作如下会计处理：
①借：其他应付款 117000
贷：以前年度损益调整 100000
应交税费—增值税检查调整 17000
②补结转销售成本，补提城市维护建设税、教育费附加：
借：以前年度损益调整 81700
贷：库存商品 80000
应交税费—应交城市维护建设税1190
应交税费—教育费附加 510
③应补缴企业所得税=17075元
借：以前年度损益调整 17075
贷：应交税费—应交所得税 17075
④借：应交税费—增值税检查调整 17000
应交税费—应交城市维护建设税1190
应交税费—应交所得税 17075
应交税费—教育费附加 510
贷：银行存款 35775
⑤借：以前年度损益调整 1225
贷：利润分配――未分配利润 1225
