2015年注税知识辅导：以物易物的会计处理
发布时间：2012/4/27 21:32:51 来源：城市网学院 编辑：admin
以物易物的会计处理
1、适用的税收政策
（1）增值税：以物易物双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
（2）所得税：应按照企业所得税的视同销售处理，分解为购进与销售两笔业务进行处理。
2、会计处理方法
3、核算举例
【例1】A企业以其生产的A产品与B企业生产的B产品对换，双方交易的价值均为23.4万元（含税价），适用的增值税税率均为17%，双方互开防伪税控增值税专用发票，A产品实际成本为12万元，当月验收入库并认证通过。
按照新会计准则，假设非货币性资产交换不具有商业实质，则不确认损益。
（1）A企业会计处理为：
借：原材料 120000
应交税费―应交增值税（进项税额） 34000
贷：库存商品 120000
应交税费―应交增值税（销项税额） 34000
注1：会计上不确认损益；
注2：互开防伪税控增值税专用发票；
注3：会计上这样处理是正确的，但纳税申报时仍需进行纳税调增20－12=8（万元）
注4：如果符合2个条件，会计处理与税法就一致了
借：原材料 200000
应交税费―应交增值税（进项税额） 34000
贷：主营业务收入 200000
应交税费―应交增值税（销项税额） 34000
借：主营业务成本 120000
贷：库存商品 120000
（2）纳税审核：根据上述业务，假设企业会计处理为：（不具有商业实质）
借：原材料 200000
应交税费―应交增值税（进项税额） 34000
贷：库存商品 200000
应交税费―应交增值税（销项税额） 34000
◎存在问题：
1）多计原材料成本，按照比例分摊
2）多转库存商品成本按照比例分摊
◎调账方法：原材料的分摊比例为2∶3∶1∶4；库存商品的分摊比例为2：8
借：库存商品 80000
贷：原材料 80000
进一步：
借：库存商品 16000
主营业务成本（本年利润；以前年度损益调整） 64000
贷：原材料 16000
生产成本 24000
库存商品 8000
主营业务成本（本年利润；以前年度损益调整） 32000
◎涉税问题：主营业务成本对所得税的影响。调减应纳税所得额32000元。 [NextPage] 【例2】接【例1】假设A企业换回的材料当月未入库，未到税务机关认证。
（1）A企业会计处理为：
借：在途材料（材料采购） 120000
应交税费（或待摊费用）―待抵进项税额34000
贷：库存商品 120000
应交税费―应交增值税（销项税额）34000
（2）纳税审核：假设企业的会计处理为：
借：在途材料（材料采购） 120000
应交税费―应交增值税（进项税额）34000
贷：库存商品 120000
应交税费―应交增值税（销项税额） 34000
◎存在问题：少交增值税34000元。
◎调账方法：
借：应交税费（或待摊费用）―待抵进项税额 34000
贷：应交税费―应交增值税（进项税额） 34000
◎涉税问题：应补交增值税对34000元。
【例3】假设具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币性资产交换。
接【例1】假设A企业换回的是小汽车自用。
（1）酒厂的会计处理为：（具有商业实质）
借：原材料 207079.65
应交税费―应交增值税（进项税额） 26920.35
贷：主营业务收入 200000
应交税费―应交增值税（销项税额） 34000
借：主营业务成本 120000
贷：库存商品 120000
借：营业税金及附加 50000
贷：应交税费－－应交消费税 50000
应交消费税＝10×2000×0.5＋200000×20%＝50000（元）
