第四节 营业税
　　营业税是对经营《中华人民共和国营业税暂行条例》所规定的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额征收的一种流转税。
　　一、纳税人与扣缴义务人
　　凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税人。在我国境内是指实际税收行政管理的区域是我国。具体情况为：①所提供的劳务发生在境内;②在境内载运旅客或货物出境;③在境内组织旅客出境旅游;④所转让的无形资产在境内使用;⑤所销售的不动产在境内;⑥境内保险机构提供的保险业务，不包括为出口货物提供的保险业务;⑦境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。
　　作为营业税纳税人的单位，是指发生应税行为，并向对方收取货币、货物和其他经济利益的单位，无论其是否独立核算，均为营业税的纳税人。作为营业税纳税人的个人，是指个体工商户以及其他有经营行为的个人。营业税的扣缴义务人是指根据税法的规定，负有扣缴纳税人应纳税款义务的单位和个人。具体包括：①委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人;②建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人;③境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人;投有代理人的，以受让人或购买人为扣缴义务人;④单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人;⑤演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人;⑥分保险业务，以初保人为扣缴义务人;⑦个人转让专利权、非专利技术、商标权、着作权、商誉等无形资产的，其应缴税款以受让者为扣缴义务人。
　　【示例】
　　1.根据《营业暂行条例》及其实施细则的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是( )。
　　A. 金融保险业 B.修理修配业
　　C.文化体育业 D.建筑业
　　【答案】B【解析】营业税的税目按行业不同设置了九个，其中涉及交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文体业、娱乐业、服务业这七个行业的劳务。加工、修理修配业属于增值税的征税范围。
　　2.下列选项中，应当缴纳营业税的有(　)。
　　A. 境内某保险公司为某公司境内财产提供的保险
　　B. 境外某保险机构为某公司境内货物提供的保险
　　C. 境内某保险公司为某外贸公司出口货物提供的保险
　　D. 所转让的无形资产在境外使用
　　【答案】AB【解析】在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的，缴纳营业税。故排除C D选项。
　　3.下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有( )。
　　A.建筑安装业务分包中的分包人
　　B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者
　　C. 个人转让专利权的受让人
　　D.分保险业务的初保人
　　【答案】BCD 【解析】建筑安装业务实行分包或转包的，以总包人为扣缴义务人，故排除A选项。[NextPage] 　　二、税目、税率
　　营业税的税目为9个，有：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。
　　营业税按行业实行有差别的比例税率。
　　【示例】
　　1.根据我国《营业税暂行条例》的规定，转让土地使用权、非专利技术、着作权应适用的营业税税率是( )。
　　A.3% B.5% C.10% D.20%
　　【答案】B 【解析】交通运输业、建筑业、邮电通信业和文体业适用3%的税率;服务业、转让无形资产、销售不动产和金融保险业适用5%的税率;娱乐业适用20%的税率。我国营业税法中无10%是税率。
　　2. 在营业税中税率最高可以达到20%的税目是( )。
　　A.建筑业 B. 销售不动产
　　C. 金融保险业 D. 娱乐业
　　【答案】D
　　三、计税依据和应纳税额的计算
　　营业税的计税依据是营业额。所谓营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费等。价外费用均应依法并入营业额计算应纳税额。
　　应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额X税率
　　纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算，未分别核算营业额的从高适用税率。
　　【示例】
　　1. 2006年3月，甲房地产公司采用预收款方式将一栋自建写字楼出售给乙公司。合同规定销售价格为3 000万元，当月乙公司预付了1 600万元，余款在以后两个月内结清。已知销售不动产营业税税率为5%。甲公司3月应缴纳的营业税税额为( )万元。
　　A.150 B.80 C.70 D.0
　　【答案】B【解析】纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。故应纳营业税=1600×5%=80万元。
　　2.2001年3月，某音乐茶座门票收入1万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收入12万元;发生工资性支出1.8万元，水电费以及购买烟酒等支出3.6万元。已知当地娱乐业适用营业税税率为15%。该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为( )万元。
　　A.0.15 B.0.9 C.1.89 D.2.7
　　【答案】D【解析】娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。该音乐茶座应税营业额为向顾客收取的各项费用共计18万元(1+5+12)，故应纳营业税=18×15%=2.7万元。
　　四、税收优惠
　　根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征营业税：①托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。②残疾人员个人为社会提供的劳务。③医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务。④学校及其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学所提供的劳务。⑤农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关的技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。⑥纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，经政府批准开放的宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
　　按国务院有关主管部门的规定，营业税的减税、免税项目还包括：①个人转让着作权，免征营业税。②将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。③凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，无论是行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征收营业税。④金融机构往来业务暂不征收营业税。⑤科研单位取得的技术转让收入免征营业税。
　　【示例】
　　1.按营业税暂行条例规定，下列项目免征营业税的有( )。
　　A.科研单位从事技术咨询、技术培训业务
　　B.从事农业机耕、排灌、病虫害防治技术培训业务
　　C.残疾人福利企业为社会提供的劳务
　　D.公园、动(植)物园的门票收入
　　【答案】B