一、营业税征税范围的基本规定

　　营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。

　　（一）"境内"的含义

　　（1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内；

　　（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

　　（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

　　（4）所销售或者出租的不动产在境内。

　　（二）应税行为的含义：

　　1.视同发生应税行为：

　　单位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人；（2）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为；（3）财政部、税务总局规定的其他情形。

　　2.其他：

　　（1）单位和个人提供的垃圾处置劳务目前未纳入营业税范围，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。

　　（2）对房地产主营部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。

　　（3）以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。

　　（三）与增值税征税范围的划分

　　比较营业税混合销售与兼营非应税劳务：

　　【例题·单选题】按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的是（　）。

　　A.运输企业销售货物并负责运输所售货物

　　B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物

　　C.建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装修业务

　　D.电信部门为用户安装电话，并销售电话

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A属于营业税混合销售行为；选项C属于增值税兼营行为；选项D属于营业税混合销售行为。

　　【考题·多选题】（2010年）下列业务中，属于营业税征收范围的有（ ）。

　　A.基金公司在境内以发行基金方式募集资金

　　B.我国企业转让其境外所拥有的房产

　　C.单位将境内承租的场地转租给他人收取现金

　　D.境外某外国企业将一台设备出租给我国境内企业使用

　　E.纳税人受托开发软件产品，着作权属于受托方的

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，不征收营业税；选项B，不动产在境外，不属于我国营业税征税范围；选项E，纳税人受托开发软件产品，着作权属于受托方的，征收增值税，不征收营业税。 [NextPage]

　　二、纳税人与扣缴义务人的基本规定（熟悉）

　　（一）营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。

　　【特殊】

　　1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。

　　2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。

　　【考题·多选题】（2011年）某税务师事务所下设非独立核算的法律咨询服务部和税务咨询部。2011年甲外贸企业与该事务所达成协议，由该事务所为其提供法律咨询和涉税服务，法律咨询费24万元，涉税服务费18万元。甲外贸企业将42万元一并支付给法律咨询服务部。对上述业务的税务处理，下列说法正确的有（　）。

　　A.税务咨询部不用缴纳营业税

　　B.税务师事务所应以42万元为计税营业额缴纳营业税

　　C.税务咨询部应以18万元为计税营业额缴纳营业税

　　D.法律咨询服务部应以42万元为计税营业额缴纳营业税

　　E.应分别由法律咨询服务部和税务咨询部缴纳营业税

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』税务咨询和法律咨询属于"服务业--其他服务业"征税范围，税务师事务所取得的全部收入42万元应该缴纳服务业营业税。单位内设的依法不需要办理税务登记的机构不属于营业税的纳税人。

　　（二）扣缴义务人：

　　非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。

　　三、税目、税率的基本规定

　　【提示】：

　　1.娱乐业执行5%～20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。

　　2.营业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别核算，按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。

　　四、营业税计税依据的基本规定

　　（一）全额计税

　　营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。

　　（二）差额计税：列举项目

　　（三）核定计税依据

　　对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：

　　1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。

　　2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。

　　3.按下列公式核定计税价格：

　　计税价格=营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

　　上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。

　　（四）其他规定

　　1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。

　　2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张发票上注明的，才可以以折扣后的价款为营业额。

　　3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额征收营业税。

　　（五）税额扣减

　　营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税。

　　1.适用范围：增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机。

　　2.扣税方法：①凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额；②按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：

　　可抵免的税额=价款÷（1＋17%）×17%

　　五、营业税申报与缴纳的基本规定

　　（一）纳税义务发生时间基本规定：

　　纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。

　　【特殊】纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税；而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

　　（二）纳税地点基本规定--纳税人的机构所在地或者居住地。

　　【提示】 纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

　　（三）纳税期限

　　营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度， 不能按期纳税的，可按次纳税。

　　以1个月或者1个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税。

　　【提示】银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度。

　　六、营业税的起征点

　　1.营业税起征点的适用范围仅限于个人。

　　2.现行营业税的起征点为：

　　按期纳税的，为月营业额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。

　　纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税款。