2015自考《中国税制》笔记串讲05
发布时间：2012/5/9 16:52:26 来源：城市网学院 编辑：ziteng
三、全额（率）累进税率与超额（率）累进税率的概念及其区别
（一）定义
1.全额累进税率：是累进税率的一种，即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。
2.超额累进税率：是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。
（二）区别（不同特点）
1.在名义税率相同的情况下，实际税率不同。全累负担重，超累负担轻。
2.全累的最大缺点是在累进级距的临界点附近，全累负担不合理，而超累则不存在这一问题。
3.在各个级距上，全累税负变化急剧，而超累变化缓和，也就是随着征税对象数额的增长，税款的增加，全累较快，超累较缓和。
4.在计算上，全累计算简单，超累计算复杂。
四、按各种税率形式计算税额的实例
（一）比例税率计算
例1：已知甲企业营业所得额为100万元，乙企业为150万元，（税率33%）分别求其所得额。
甲：100×33%=33（万元）
乙：150×33%=49.5（万元）
（二）累进税率计算
1、按全额累进税率
例二：已知甲全年收入1000元，乙全年收入1020元，按教材（P30）的税率分别计算各自应纳余额累进税款。
甲：1000×10%=100（元）
乙：1020×15%=153（元）
2、按超额累进税率☆
（1）定义法（分段<级>计算法）
例3：根据例2分别计算甲乙的超额累进税款。
甲：400×5%+600×10%=80（元）
乙：400×5%+600×10%+20×15%=83（元）
（2）速算扣除法
第2级速算扣除数=400×（10%－5%）+0=20（元）
第3级速算扣除数=1000×（15%－10%）+20=70（元）
甲：1000×10%－20=80（元）
乙：1020×15%－70=83（元）
3.全率累进税率计算税额
例4：甲销售收入为12000元，利润率6%；乙销售收入28000，利润率18％，根据第P35税表分别计算机应纳全率累进税额。
甲：12000×6％×10％＝72（元）
乙：28000×18％×30％＝1512（元）
4.超率累进税率计算超率累进税额
甲：12000×（5％×0％＋1％×10％）＝12（元）
乙：28000×（5％×0％＋5％×10％＋5％×20％＋3×30％）＝672（元）
（2）速算扣除法
第2级速算扣除率＝5％×（10％－0％）＝0.5％
第3级速算扣除率＝10％×（20％—10％）＋0.5％＝1.5％
第4级速算扣除率＝15％×（30％—20％）＋1.5％＝3％
甲：12000×（6％×10％—0.5％）＝12（元）
乙：28000×（18％×30％—3％）＝672（元）
