练习目的：练习存货+非货币性资产交换+债务重组
　　红叶股份有限公司(下称红叶公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税税率为25%。2007年发生如下经济业务：
　　(1)2月5日红叶公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%的税率交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。
　　(2)6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。
　　(3)8月15日，因红叶公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：
　　①用银行存款归还欠款50万元;
　　②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元;
　　③用所持股票80万股归还欠款，股票的账面价值(成本)为240万元，作为交易性金融资产反映在账中，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。
　　(4)12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元;原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。

　　【要求】
　　(1)对红叶公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理
　　(2)对红叶公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理
　　(3)对红叶公司8月15日债务重组作出账务处理
　　(4)对红叶公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理。(单位：万元)
　　【答案】
　　(1)对红叶公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理
　　①判断是否属于非货币性资产交换
　　收到补价/换出资产的公允价值=300/ 2500=12%< 25%;因补价占交易金额的12%，属于非货币性资产交换。
　　②账务处理如下：
　　借：银行存款 300
　　原材料 1880.34
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 319.66
　　累计摊销 200
　　贷：无形资产——土地使用权 2000
　　应交税费——应交营业税(2500万×5%) 125
　　营业外收入(2500-(2000-200)-125)575
　　(2)对红叶公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理
　　根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。
　　①产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元)
　　产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。
　　②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值
　　原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成 本—估计销售费用及税金==950-170-15==765(万元)
　　原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提存货跌价准备35万元。

　　借：资产减值损失——计提的存货跌价准备35
　　贷：存货跌价准备 35
　　(3)8月15日甲企业债务重组账务处理如下
　　借：应付账款 1000
　　贷：银行存款 50
　　其他业务收入 350
　　应交税费——应交增值税(销项税额)(350万×17%) 59.5
　　交易性金融资产 240
　　投资收益(500-240) 260
　　营业外收入——债务重组利得(1000-50-350×1.17-500)40.5
　　借：其他业务成本 400
　　贷：原材料(800万×50%) 400
　　借：存货跌价准备 (35万×50%) 17.5
　　贷：其他业务成本 17.5
　　(注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备)
　　(4)12月31日计提存货跌价准备
　　产品的可变现净值=产品的估计售价—估计销售费用及税金=700—20=680(万元)
　　产品的可变现净值高于其生产成本600万元;根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元：
　　借：存货跌价准备 17.5
　　贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 17.5