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程
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资
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综
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原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
（一）采用实际成本核算的账务处理
材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。
（二）采用计划成本核算的账务处理
材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。
本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
计算题——“原材料的核算”知识点考核
某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为100 000元；本月购入材料的计划成本为200 000元，本月发出材料的计划成本为160 000元，其中生产车间直接耗用100 000元，管理部门耗用60 000元。材料成本差异的月初数为2 000元（超支），本月收入材料成本差异为4 000元（超支）。
要求：
（1）计算材料成本差异率；
（2）计算发出材料应负担的成本差异；
（3）发出材料的实际成本；
（4）结存材料的实际成本；
（5）作为材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。
【参考答案】
（1）材料成本差异率＝（2 000＋4 000）/（100 000＋200 000）＝2%
（2）发出材料应负担的成本差异＝160 000×2%＝3 200（元）
（3）发出材料的实际成本＝160 000＋3 200＝163 200（元）
（4）结存材料的实际成本＝100 000＋200 000－160 000 ＋2 000＋4 000－3 200＝142 800（元）
（5）领用材料时的会计处理为：
借：生产成本 100 000
管理费用 60 000
贷：原材料 160 000
月末分摊材料成本差异的会计处理为：
借：生产成本 2 000（100 000×2%）
管理费用 1 200（60 000×2%）
贷：材料成本差异 3 200
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