2015高级会计师财务管理辅导：存货减值
发布时间：2012/7/27 13:02:53 来源：城市网学院 编辑：admin
根据2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则——基本准则》规定，“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。
企业取得的各项资产，应当严格按照企业会计准则的规定准确地进行计价，在资产负债表日对各项资产的账面价值进行检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失合理地计提资产减值准备。
1.1存货减值
按照《企业会计准则第1号——存货》规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指存货取得时的成本，包括采购成本、加工成本和其他成本；可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。计提存货跌价准备的思路是：先判断存货是否出现减值的迹象；如果出现减值，应计算存货的可变现净值，将其与存货成本比较，确定应计提的跌价准备的金额。
1.1.1存货发生跌价的判断
企业在资产负债表日对存货检查时如发现下列情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：
（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
（2）企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其成本。
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
1.1.2存货可变现净值的确定及计提存货跌价准备的方法
在出现存货跌价的迹象后，应计算存货可变现净值：
（1）企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
①为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。也就是说，为生产而持有的材料、半成品等，如果用其生产的产成品出售之后是有盈利的，则材料等不计提跌价准备；如果用其生产的产成品出售之后是亏损的，则材料等就需计提跌价准备。
②为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。如持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
[例1]2006年10月1日，甲公司与乙公司签定了一份销售合同，合同规定，2007年1月15日，甲公司向乙公司提供A设备20台，合同约定每台售价100万元。在2006年12月31日，甲公司库存的A设备25台，每台成本60万元，同日市场销售价格为95万元。则：
①有合同约定的A设备预计售价=20台×100=2000（万元）
②没有合同约定的A设备预计售价=5台×95=475（万元）
（2）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但在下列情况下，企业可以按照存货类别或合并基础计提存货跌价准备：①对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；②与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。下面举例说明不同情况下如果计提存货跌价准备。
①存货为用于出售的库存商品
[例2]2005年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下：
A商品可变现净值=A商品的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元）
应计提跌价准备22万元：
借：资产减值损失——计提存货跌价准备 22
贷：存货跌价准备 22
说明：在新准则中，单独设置了“资产减值损失”科目，用来核算应收款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产等减值损失，不再通过“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目核算。
②如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备
[例3]2005年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下：
B材料可变现净值=B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元）
因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。
③如果存货为用于生产的原材料，则应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量，不计提存货跌价准备
[例4]2003年12月31日，C原材料的账面成本为100万元，C原材料的估计售价为90万元；C原材料用于生产甲商品，假设用C原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。则年末计提存货跌价准备如下：
甲商品可变现净值=甲商品的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元）
因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的成本140万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。
④如果存货为用于生产的原材料，应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量，应计提存货跌价准备
[例5]2005年12月31日，D原材料的账面成本为100万元，D原材料的估计售价为80万元；D原材料用于生产乙商品，假设用D原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则年末计提存货跌价准备如下：
乙商品可变现净值=乙商品的估计售价— 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元）
因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：
D原材料可变现净值=乙商品的估计售价— 将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本— 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元）
D原材料的成本为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价准备12元：
借：资产减值损失——计提存货跌价准备 12
贷：存货跌价准备 12
