2015注会考试经济法辅导:交易性金融的会计处理
发布时间：2012/7/9 12:32:27 来源：城市网学院 编辑：admin
交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤：
1．取得时
企业取得交易性金融资产时，关键是确定投资成本。取得时的账务处理是：按其公允价值，借记“交易性金融资产(成本)”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
2．持有期间
持有期间有二件事：收到现金股利或利息和期末计量。
（1）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
(2)资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
3．处置时
出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目（目的是将未实现收益转为已实现收益）。
【例1】购入股票作为交易性金融资产
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：
①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：
借：交易性金融资产——成本 100
投资收益 0.2
贷：银行存款 100.2
②2007年末，该股票收盘价为108万元：
借：交易性金融资产——公允价值变动 8
贷：公允价值变动损益 8
③2008年1月15日处置，收到110万元
借：银行存款 110
公允价值变动损益 8
贷：交易性金融资产——成本 100
——公允价值变动 8
投资收益 （110－100） 10
【例2】购入债券作为交易性金融资产
2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；
(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；
(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；
(4)2007年12月31 日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；
(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：
(1)2007年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 20000
贷：银行存款 1040000
(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷：公允价值变动损益（115万－100万） 150000
借：应收利息 20000
贷：投资收益（100万×4%÷2） 20000
(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）
借：公允价值变动损益（110万－115万） 50000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000
借：应收利息 20000
贷：投资收益 20000
(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
(7)2008年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息 10000
贷：投资收益（100万×4％÷4） 10000
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
借：银行存款(118万－1万) 1170000
公允价值变动损益 100000
贷：交易性金融资产——成本 1000000
——公允价值变动 100000
投资收益 170000
