【例题】专门借款、一般借款利息资本化
　　甲公司于2007年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8%，利息按年支付。其他有关资料如下：
　　（1）工程于2007年1月1日开工，甲公司于2007年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元。
　　2007年1月1日-3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。
　　（2）2007年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。
　　（3）2007年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。
　　（4）2007年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程进度款500万元，工程占用了该笔流动资金。1200
　　（5）至2007年末该工程尚未完工。
　　要求：
　　（1）判断专门借款在2007年的资本化期间。
　　（2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。
　　[答案]
　　（1）判断专门借款的资本化期间
　　2007年资本化期间为2007年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日应暂停资本化。
　　（2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理
　　①第一季度
　　a.专门借款利息=1000×8%/4=20（万元）
　　b.利息资本化金额=利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20—4=16（万元）
　　借：在建工程——生产线16
　　　　银行存款4
　　　贷：应付利息20
　　②第二度（暂停资本化）
　　a.专门借款利息=1000×8%/4=20（万元）
　　b.计入财务费用的金额=20—4=16（万元）
　　借：财务费用16
　　　　银行存款4
　　　贷：应付利息20
　　③第三季度
　　a.专门借款利息=1000×8%/4=20（万元）
　　b.利息资本化金额=20—9=11（万元）
　　借：在建工程——生产线11
　　　　银行存款9
　　　贷：应付利息20
　　④第四季度
　　a.专门借款利息=1000×8%/4=20（万元），应全部资本化
　　b.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。
　　累计资产支出加权平均数=200×（3/3）=200（万元）
　　季度资本化率=6%/4=1.5%
　　一般借款利息资本化金额=200×1.5%=3（万元）
　　利息资本化金额=20+3=23（万元）
　　c.账务处理
　　借：在建工程——生产线20
　　　贷：应付利息20
　　借：在建工程——生产线3
　　　　财务费用4.5
　　　贷：银行存款（500×6%/4）7.5 
　　应付债券的核算
　　企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
　　利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
　　资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
　　资产负债表日，对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
　　【例题】
　　某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×8年度确认的利息费用为()万元。
　　A．9.73B．12C．10D．11.68
　　【答案】D
　　【解析】该债券20×8年度确认的利息费用＝194.65×6%=11.68万元。
　　其他长期负债的核算
　　一、长期应付款
　　（一）分期付款购买固定资产
　　企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
　　【例题】
　　A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
　　①计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值）
　　2007年1月1日的现值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3
　　=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）
　　②确定总价款与现值的差额作为未确认融资费用
　　未确认融资费用＝总价款1000－现值906.62＝93.38（万元）
　　③2007年1月1日编制会计分录
　　借：固定资产906.62（现值）
　　　　未确认融资费用93.38
　　　贷：长期应付款1000（本＋息）
　　2007．12．31
　　借：长期应付款00（本＋息）
　　　贷：银行存款00
　　借：财务费用（906.62×6％）54.39
　　　贷：未确认融资费用4.39
　　（二）应付融资租赁款

融资租入固定资产

将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值

借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款

承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。