二、递延所得税负债的确认和计量

　　应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为递延所得税负债确认。

　　(一)确认递延所得税负债的一般原则

　　除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。因为前二者所得税影响分别计入了资本公积和商誉，不计入所得税费用。即递延所得税负债增加，将影响所得税费用、资本公积和商誉。

　　【例16】A企业于20×6年12月31日购入某项环保设备，取得成本为200万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。自20×8年1月1日起，A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。该项固定资产在期末未发生减值。

　　20×7年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该固定资产的账面价值180万元(200-20)与其计税基础160万元(200-40)的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。

　　借：所得税费用 50 000

　　贷;递延所得税负债 (200 000×25%) 50 000(将来应多交所得税)

　　【例17】B公司于20×6年末购入一台机器设备，成本为210 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。

　　则该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表15-1所示：

　　表15-1

　　(1)2007年资产负债表日

　　该项固定资产的账面价值=实际成本-会计折旧=210 000-35 000=175 000元

　　该项固定资产的计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=210 000-60 000=150 000(元)

　　因账面价值175 000大于其计税基础150 000，两者之间产生的25 000元差异会，增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债(25 000×25%)6 250元。

　　借：所得税费用 6 250

　　贷：递延所得税负债 6 250

　　(2)2008年资产负债表日

　　该项固定资产的账面价值=210000-35 000-35 000-35 000=140 000(元)

　　该项固定资产的计税基础=实际成本—累计已税前扣除的折旧额=210000-60000-50 000=100 000元

　　因账面价值140 000大于其计税基础100 000，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债10 000元，但递延所得税负债的期初余额为6 250元，当期应进一步确认递延所得税负债3 750元。

　　借：所得税费用 3 750

　　贷：递延所得税负债(10 000-6 250) 3 750

　　(3)2009年资产负债表日

　　该项固定资产的账面价值=210 000-35 000-35 000-35 000=105 000元

　　该项固定资产的其计税基础=210000—60 000-50 000—40000=60 000元

　　因账面价值105000大于其计税基础60 000，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债11 250元，但递延所得税负债的期初余额为10 000元，当期应进一步确认递延所得税负债1 250元。

　　借：所得税费用 1 250

　　贷：递延所得税负债 1 250

　　(4)2010年资产负债表日

　　该项固定资产的账面价值=210 000-35 000×4=70 000元

　　该项固定资产的计税基础=210000-180000=30000元

　　因其账面价值70000大于其计税基础30000，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债10 000元，但递延所得税负债的期初余额为11 250，当期应转回原已确认的递延所得税负债1 250元。

　　借：递延所得税负债 1 250

　　贷：所得税费用 1 250

　　(5)2011年资产负债表日

　　该项固定资产的账面价值=210 000-35 000×5=35 000元

　　该项固定资产的计税基础=210000-200000=10 000元

　　因其账面价值35000大于计税基础10000元，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债6 250元，但递延所得税负债的期初余额为10 000元，当期应转回递延所得税负债3 750元。

　　借：递延所得税负债 3 750

　　贷：所得税费用 3 750

　　(6)2012年资产负债表日

　　该项固定资产的账面价值及计税基础均为0，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，即应将原已确认的递延所得税负债6250元全额转回。

　　借：递延所得税负债 6 250

　　贷：所得税费用 6 250