营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失,主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。其中:
非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失,指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等,抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失;无形资产出售损失,指企业出售无形资产所取得价款,抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。
公益性捐赠支出,指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
盘亏损失,主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产,查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。
罚款支出,指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。
企业应通过“营业外支出”科目,核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出,贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。
企业发生营业外支出时,借记“营业外支出”科目,贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。期末,应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“营业外支出”科目。
【例6-7】2008年1月1日,某公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术,2009年1月1日出售时已累计摊销100 000元,未计提减值准备,出售时取得价款900 000元,应交的营业税为45 000元。不考虑其他因素,出售时应编制如下会计分录:
借:银行存款 900 000
累计摊销 100 000
营业外支出 45 000
贷:无形资产 1 000 000
应交税费——应交营业税 45 000
【例6-8】某企业发生原材料意外灾害损失270 000元,经批准全部转作营业外支出,不考虑相关税费。应编制如下会计分录:
①发生原材料意外灾害损失时:
借:待处理财产损溢 270 000
贷:原材料 270 000
②批准处理时:
借:营业外支出 270 000
贷:待处理财产损溢 270 000
【例6-9】某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元,应编制如下会计分录:
借:营业外支出 30 000
贷:银行存款 30 000
【例6-10】某企业本期营业外支出总额为840 000元,期末结转本年利润,应编制如下会计分录:
借:本年利润 840 000
贷:营业外支出 840 000
【例题7·多选题】下列各项中,应计入营业外支出的有( )。(2008年考题)
A.无形资产处置损失 B.存货自然灾害损失
C.固定资产清理损失 D.长期股权投资处置损失
【答案】ABC
【解析】选项D应该计入投资收益。
【例题8·单选题】下列交易或事项,不应确认为营业外支出的是( )。(2007年考题)
A. 公益性捐赠支出 B.无形资产出售损失
C.固定资产盘亏损失 D.固定资产减值损失
【答案】D
【解析】固定资产减值损失应记入“资产减值损失”科目。
【例题9· 判断题】企业发生毁损的固定资产净损失,应计入营业外支出。 ( ) (2007年考题)
【答案】√
【例题10·单选题】下列各项中,经批准计入营业外支出的是( )。
A.计算差错造成的存货盘亏 B.管理不善造成的存货盘亏
C.固定资产盘亏 D.出售原材料结转的成本
【答案】C
【解析】计算差错造成的存货盘亏和管理不善造成的存货盘亏应计入管理费用;固定资产盘亏净损失应计入营业外支出;出售原材料结转的成本应计入其他业务成本。
【例题11·单选题】根据《企业会计制度》的规定,企业支付的税款滞纳金应当计入( )。
A.财务费用 B.其他业务成本 C.营业外支出 D.销售费用
【答案】C
【解析】营业外支出包括税款滞纳金等各项罚款支出。
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