2015年会计从业考试财经法规重点精讲（8）
发布时间：2012/9/8 10:10:09 来源：城市网学院 编辑：admin
第五节 会计机构和会计人员
一、会计机构的设置
“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”这是《会计法》对设置会计机构问题做出的规定。
（一）根据业务需要设置会计机构
一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下几个方面的因素：
1.单位规模的大小。大、中型企业应当设置会计机构；业务较多的行政单位、社会团体和其他组织也应设置会计机构。规模很小的企业、业务和人员都不多的行政单位等，可以不单独设置会计机构，将会计业务并入其他职能部门，或者委托代理记账。
2.经济业务和财务收支的繁简。规模相对较小，但其经济业务复杂多样，财务收支频繁，也要设置相应的会计机构和会计人员。
3.经营管理的要求。
（二）不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员
1.会计主管人员，是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。它不同于通常所说的“会计主管”、“主管会计”、“主办会计”。
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，单位会计主管人员是指（）。（2002）
A.总会计师
B.会计机构负责人
C.未设总会计师的单位分管会计工作的行政副职
D.未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使会计机构负责人职权
[答案]D
2.《会计法》规定应在会计人员中指定会计主管人员，目的是强化责任制度，防止出现会计工作无人负责的局面。
3.《会计基础工作规范》规定“会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人”；会计岗位可以包括：会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、稽核、档案管理等。
【例题·单选题】下列各项中，属于会计岗位的有（）。（2003）
A.工资核算岗位
B.资金核算岗位
C.计划管理岗位
D.会计机构内部档案管理岗位
[答案]ABD [NextPage] 二、代理记账
（一）概念
代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。
【例题·判断题】代理记账，是指企业委托有会计资格证书的人员的记账行为。（）（2001）
[答案]×
（二）代理记账的业务范围（07、05多选）
1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。
2.对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。
3.向税务机构提供税务资料。
4.委托人委托的其他会计业务。
【例题·多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项的有（）。（2005）
A.登记会计账簿
B.编制财务会计报告
C.出具审计报告
D.向税务机构提供纳税资料
[答案]ABD
【例题·多选题】根据《代理记账管理办法》规定，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务主要有（）。（2007）
A.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，进行会计核算
B.定期向有关部门和其他会计报表使用者提供会计报表
C.定期向税务机关提供税务资料
D.承办委托人委托的其他会计业务
[答案]ABCD
（三）委托代理记账的委托人（企业）的义务
1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。
2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。
3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。
4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。
（四）代理记账机构及其从业人员的义务
1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。
2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。
3.对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。
4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。
【例题·多选题】从事代理记账工作的人员应遵守以下规则（）。（2001）
A.依法履行职责
B.保守商业秘密
C.对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝
D.对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任
[答案]ABCD [NextPage] 三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
（一）会计机构负责人（会计主管人员）的概念
1.设置机构——该负责人为会计机构负责人；不设置机构——被指定为会计主管人员的人就是负责人。
2.会计机构负责人（会计主管人员）是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导，在单位负责人的领导下，负有组织、管理本单位所有会计工作的责任。
（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
《会计法》规定：担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格=会计从业资格证书+会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。（07、06单选）
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有一定年限会计工作经历。该年限是（）。（2007）
A.1年以上
B.2年以上
C.3年以上
D.4年以上
[答案]C
四、会计从业资格
（一）概念
会计从业资格是进入会计职业的“门槛”。从事会计工作必须持证上岗。（06多选选项；05单选）
（二）会计从业资格证书的适用范围
在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。
会计从业资格证书的适用范围：
1.会计机构负责人（会计主管人员）；
2.出纳；
3.稽核；
4.资本、基金核算；
5.收入、支出、债权债务核算；
6.工资、成本费用、财务成果核算；
7.财产物资的收发、增减核算；（非收发人员）
8.总账；
9.财务会计报告编制；
10.会计机构内会计档案管理。
（三）会计从业资格的取得
1.会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计从业资格#纲由财政部统一制定并公布。
2.会计从业资格报名条件。
3.会计从业资格部分考试科目免试条件。具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。
会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。
（四）会计从业资格证书管理（07、06、05、03单选）
1.上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内办理注册登记。
2.离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
3.调转登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。
4.变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。 [NextPage] 【例题·单选题】根据《会计从业资格管理办法》的规定，持有会计从业资格证书人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起一定期间内，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。该期限是（）。（2007）
A.30日
B.60日
C.90日
D.120日
[答案]C
（五）会计人员继续教育
1.会计人员继续教育，是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。
2.会计人员继续教育的特点：一是针对性；二是适应性；三是灵活性。
★3.会计人员继续教育的内容主要包括：会计理论与实务；财务、会计法规制度；会计职业道德规范；其他相关的知识与法规。
★4.会计人员继续教育的形式包括：接受培训和自学两种。会计人员应当每年参加继续教育不得少于24小时。（06、05、04、03、02单选）
【例题·单选题】根据会计法律制度规定，会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种，初级会计人员继续教育每年接受培训的时间累计最少应为（）。（2005）
A.20小时
B.24小时
C.48小时
D.68小时
[答案]B
【例l—8】某国有企业因厂长退休，新调来一位新厂长刘某，并重新组成了新的领导班子。领导班子决定将办公室主任高某调任会计处担任处长，高某没有会计从业资格。高某担任处长以后，将新厂长刘某的远房亲戚张某安排在会计处任出纳。张某刚从大学毕业，还没有考取会计证。请分析：该企业有哪些违反会计法的规定之处？说明理由。
[解析]（1）高某任会计处处长不符合规定。根据《会计法》的规定，担任会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上的专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历。本例中高某没有会计资格不能担任会计机构负责人。（2）从事会计工作的人员必须取得会计从业资格。本例中张某没有会计从业资格，所以不能担任出纳工作。 [NextPage] 五、会计专业职务与会计专业技术资格
（一）会计专业职务
1.会计专业职务，是区分会计人员从事业务工作的技术等级。
★2.《会计专业职务试行条例》规定：会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。（08、07、05、04、03多选；01简答，4分）
【例题·简答题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，我国会计专业职务为分哪几级？（2001）
[答案]会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。
【例题·多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（）。（2003）
A.总会计师
B.高级会计师
C.会计师
D.助理会计师和会计员
[答案]BCD
【例题·多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（）。 （2008）
A.助理会计师
B.会计师
C.高级会计师
D.注册会计师
[答案]ABC
（二）会计专业技术资格
会计专业技术资格分为：初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。
初级资格考试科目包括：初级会计实务和经济法基础；中级资格考试科目包括：中级会计实务、财务管理和经济法。高级考试科目为：高级会计实务，成绩合格证在全国范围内3年有效。[NextPage] 六、会计工作岗位设置
《会计基础工作规范》提出了以下示范性的要求：
1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。
★★2.符合内部牵制制度的要求。根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（08多选；07多选、判断；06综合、多选；05、04、03多选；02、01综合）
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，出纳员不得兼任的工作有（）。（2005、2007）
A.登记收入、支出账目
B.登记债权、债务账目
C.保管会计档案
D.保管人事档案
[答案]ABC
【例题·多选题】下列各项中，出纳人员不得兼任会计岗位的有（）。 （2008）
A.收入账目登记
B.会计档案保管
C.费用账目登记
D.债权债务账目登记
[答案]ABCD
【例题·判断题】出纳人员可以兼管稽核、债权债务账目登记和会计档案保管工作。（）（2007）
[答案]×
3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。
4.要建立岗位责任制。（07、06多选）
（1）根据《会计基础工作规范》和有关制度的规定，会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。
★（2）对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。
【例题·多选题】下列各项中，属于会计工作岗位的是（）。（2007）
A.工资核算岗位
B.出纳岗位
C.成本核算岗位
D.单位内部审计岗位
[答案]ABC
【例1—9】某小型企业，规模小，业务少，会计业务的核算简单。单位负责人李某为了压缩开支，决定由刚刚从大学毕业的张某（未获得会计从业资格）负责现金的收付、记账、会计报表的编制以及会计档案的保管等工作，并要求张某每一笔账务的处理都要经过李某的审核，以避免出现账务问题。单位负责人李某的做法违反会计法律制度的哪些规定？
[解析] 李某的做法违反了以下规定：一是违反了会计机构内部牵制制度的要求。《会计法》第三十七条规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”二是违反了会计从业资格管理的规定。《会计法》第三十八条规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。[NextPage] 七、会计人员回避制度
1.回避制度，是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业的人员实行职务回避和业务回避的一种制度。
★2.《会计基础工作规范》规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。直系亲属包括：夫妻关系、直系血亲关系（如父母、子女、孙子女等）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹等）以及近姻亲（如岳父母、儿女亲家等）关系。
【例题·判断题】单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。（）（2007）
[答案]√
八、会计人员的工作交接
（一）交接的范围
1.临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。（06、01综合）
2.临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。
3.移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。
（二）交接的程序
1.交接前的准备工作
（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。
（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。
（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。
（4）编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容。
（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况等向接替人员介绍清楚。
2.移交点收，具体要求是：
（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。（06单选；05综合）
（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。
（3）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。
（4）对账。银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。
（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。
（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。
3.专人负责监交
移交清册应当经过监交人员审查和签名、盖章，作为交接双方明确责任的证件。对监交的具体要求是：
（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。（05综合；01单选）
【例题·单选题】一般会计人员办理会计工作交接手续时，应由（）负责监交。（2001）
A.其他会计人员
B.审计人员
C.会计机构负责人
D.单位负责人
[答案]C
（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。（08.07综合；02判断；01单选）
【例题·判断题】会计机构负责人办理会计交接手续时，应当由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人监交。（）（2002）
[答案]√
【例题·单选题】根据《会计基础工作规范》的规定，会计机构负责人办理会计工作交接手续时，负责监交的人员应当是（）。（2001）
A.一般会计人员
B.主管会计工作负责人
C.单位负责人
D.单位负责人指定的人员
[答案]C
主管部门派人会同监交的情况：
第一，所属单位负责人不能监交。如因单位撤并而办理交接手续等；
第二，所属单位负责人不能尽快监交。如主管单位责成所属单位撤换不合格的会计机构负责人（会计主管人员），所属单位负责人却以种种借口拖延不办交接手续时，主管单位就应派人督促会同监交等；
第三，不宜由所属单位负责人单独监交，而需要主管单位会同监交。如所属单位负责人与办理交接手续的会计机构负责人（会计主管人员）有矛盾，交接时需要主管单位派人会同监交，以防可能发生单位负责人借机刁难等。
此外，主管单位认为交接中存在某种问题需要派人监交时，也可派人会同监交。
4.交接后的有关事宜。
（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章。
（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。
（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。 [NextPage] ★★（三）交接人员的责任 （ 08.05.02综合；07.04.01判断）
交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。
【例题·判断题】在会计工作交接中，接替会计人员在交接时因疏忽没有发现所接收的会计资料在真实性、完整性方面存在问题，如事后在这方面发现了问题，则应由接替会计人员承担相应法律责任。（）（2004）
[答案]×
【例题·判断题】移交人对自己经办且已经移交的会计资料的真实性、完整性负责。（）（2007）
[答案]√
【例题·综合题】A公司2007年发生以下经济业务和事项：
1月，公司会计科原科长张某因退休与新任会计科长李某办理了会计工作交接手续，公司办公室主任负责监交。2月，新任会计科长李某发现原会计科长张某2006年曾经办支付的一笔货款与发票金额不符，遂找张某询问。张某认为，自己已经办理了会计交接手续，会计上的任何事情与本人再没有关系。
要求：根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：
（1）公司原会计科长张某与新会计科长李某办理会计工作交接是否符合规定？简要说明理由。
（2）公司原会计科长张某认为“自己已经办理了会计交接手续，会计上的任何事情与本人再没有关系”的观点是否正确？简要说明理由。
[答案]
（1）不符合规定。根据《会计法》的规定，会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。
（2）不正确。根据《会计法》的规定，交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。
【例1—10】某单位的会计张某因调动工作要离开会计工作岗位，在会计机构负责人的监交下，与李某办理了会计工作交接手续。因为李某比较粗心，在交接时没有发现所接收的会计凭证存在问题。3个月后，有关部门在检查时发现了会计凭证中的问题。单位负责人在追究张某责任时，张某说：“会计凭证我已经移交给李某，应当由李某承担责任，与我无关。”请分析：张某的说法是否正确？说明理由。
[解析] 张某的说法不正确。根据《会计基础工作规范》的规定，移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接收会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已经移交而推脱责任。
