2015年会计从业考试财经法规重点精讲（20）
发布时间：2012/9/8 10:28:41 来源：城市网学院 编辑：admin
第二节 税款征收
税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定将纳税人应当缴纳的税款组织入库的一系列活动的总称。它是税收征收管理工作的中心环节，在整个税收征收管理工作中占有极其重要的地位。
一、税款征收方式
（一）税款的确定方式（07多选）
1.查账征收（与2009年教材说法不太一致）。
查账征收，是指税务机关对财务健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，计算应纳税款，填写缴款书或完税证，由纳税人到银行划解税款的征收方式。
这种税款征收方式较为规范，适合于经营规模较大、财务制度健全、能够如实核算和提供生产经营状况、正确计算应纳税款的纳税人。税务机关的努力方向就是要扩大查账征收纳税人的范围。
2.查定征收（与2009年教材说法不太一致）。
查定征收，是指对账务资料不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。
这种征收方式适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。
3.查验征收。（06单选）
查验征收，是指税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款的一种征收方式。
这种征收方式适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。
4.定期定额征收。
定期定额征收，是指对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额（包括经营数量）或所得额（简称定额）进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。
这种征收方式适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定的设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业，简称定期定额户）。 [NextPage] （二）税款的缴纳方式
1.纳税人直接向国库经收处缴纳。
适用于在设有同库经收处的银行和其他金融机构开设账户，并且向税务机关申报的纳税人。
2.税务机关自收税款并办理入库手续。
适用于由税务机关代开发票的纳税人缴纳的税款；临时发生纳税义务，需向税务机关直接缴纳的税款；税务机关采取强制执行措施，以拍卖所得或变卖所得缴纳的税款。
3.代扣代缴。（个人所得税）
目的是对零星分散、不易控制的税源实行源泉控制。
4.代收代缴。
一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应缴消费税的消费品，由受托方代收代缴的消费税。
5.委托代征（车船税）。
委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。
★二、核定应纳税额
（一）核定应纳税额的对象——无法依据账簿确定税额时
根据《税收征管法》的规定，有下列情形之一的纳税人，税务机关有权核定其应纳税额：（08、06多选）
1.依法可以不设置账簿的。
2.依法应当设置账簿但未设置的。
3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。
4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。
5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的。
6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
7.未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。
【例题·多选题】根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，税务机关有权核定纳税人应纳税额情形的有（）。（2008）
A.纳税人按规定应当设置账簿，但未设置账簿的
B.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的
C.纳税人未办理税务登记的
D.纳税人虽设置账簿，但账目混乱难以查账的
[答案]ABCD
【例题·多选题】下列各项中，属于我国税款征收方式的有（） 。（2007）
A.查账征收
B.查定征收
C.查验征收
D.定期定额征收
[答案]ABCD [NextPage] （二）核定应纳税额的方式
1.参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；
2.按照成本加合理费用和利润核定；
3.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者核算核定；
4.按照其他合理的方法核定。
采用上述其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。
【例题·多选题】为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税务机关按以下方式进行核定（）。
A.参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定
B.按照成本加合理费用和利润核定
C.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定
D.按照其他合理的方法核定
[答案]ABCD
【例3-8】根据《税收征管法》的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（）。
A.有偷税、骗税前科的
B.拒不提供纳税资料的
C.按规定应设置账簿而未设置的
D.虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的（2008年教材增加）
[解析] 正确选项为B、C、D。《税收征管法》主要是根据纳税人的财务管理状况来确定是否对纳税人核定应纳税额的。
