2015报关员辅导：税率的适用
发布时间：2013/4/15 14:05:52 来源：城市网学院 编辑：admin
一、税率适用的规定
（一）进口税率（掌握）
基本原则：“从低适用”，特殊情况除外
1、适用的具体情况：
（1）原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签定含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。
（2）原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，适用协定税率。
（3）原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，适用特惠税率。
上述之外的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。
2、适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；
适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；
适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。
对于无法确定原产国（地区）的进口货物，按普通税率征税。
3、按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额以外的，其税率的适用按其所适用的其他相关规定执行。
4、略，参考教材第302页报关员考试报名
5、任何国家或地区违反与我国签订的贸易协定，对我国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适用报复性关税税率，由国务院关税税则委员会决定并公布。
6、（1）凡进口原产于与我国达成优惠贸易协定的国家或地区并享受协定税率的商品，同时该商品又属于我国实施反倾销或反补贴措施范围内的，应按照优惠贸易协定税率计征进口关税。
（2）凡进口原产于与我国达成优惠贸易协定的国家或地区并享受协定税率的商品，同时该商品又属于我国采取保障措施范围内的，应在该商品全部或部分中止、撤销、修改关税减让义务后所确定的适用税率基础上计征进口关税。
判断题（10年考题）
进口享受协定税率的商品，同时该商品又属于我国实施反倾销措施范围内，按普通税率计征进口关税
答案：错
7、执行国家有关税率减征政策时，首先应当在最惠国税率基础上计算有关税目的减征税率，然后根据进口的原产地及各种税率形式的适用范围，将这一税率与同一税目的特惠税率、协定税率、进口暂定最惠国税率进行比较，税率从低执行。但不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免。
8、略，参考教材
※掌握教材第303页“同时有两种及以上税率可适用的进口货物最终适用的税率汇总表”
单选题（2006年考题）
根据《中华人民共和国进出口关税条例》的规定，下列表述正确的是：
A. 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用最惠国税率
B. 适用协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率
C. 适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从高适用税率
D. 适用普通税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率
答案：B
单选题（2007年考题）
境内某公司从香港购进孟加拉国产的某商品一批。设该商品的最惠国税率为10%，普通税率为30%，亚太协定税率为9.5%，香港CEPA项下税率为0，该商品进口时适用的税率是：
A. 10%
B. 30%
C. 9.5%
D. 0
答案：C
解释：原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，适用协定税率。而孟加拉国与我国签订了亚太贸易协定，故适用亚太协定税率。
单选题（2009年考题）
境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的彩色超声波诊断仪1台，直接由韩国运抵上海，成交价格CIF上海10000美元/台。设1美元=7元人民币，最惠国税率为5%，普通税率为17%，亚太贸易协定税率为4.5%，应征进口关税税额为（ ）
A.0
B.3150元人民币
C.3500元人民币
D.11900元人民币
答案：B
解释：（韩国是亚太贸易协定的成员国之一，适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用，10000×7×4.5%=3150元。
单选题（10年考题）
. 境内某公司从香港进口日本产的冷却肉切片机2台，成交价格CIF广州50000美元/台，设1美元=7元人民币，最惠国税率为7%，普通税率为30%，应征进口关税额为：
A. 24500元人民币
B. 49000元人民币
C. 105000元人民币
D. 210000元人民币
答案：B
解释：50000×2×7×7%=49000
（二）出口税率
对于出口货物，在计算出口关税时，出口暂定税率的执行优先于出口税率。
判断题（2007年考题）
在计算出口关税时，优先执行暂定税率。
答案：对报关员考试网
二、税率的实际运用（重点）
1、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。
2、进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；
3、出口转关运输货物，应当适用起运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。
4、经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。
5、因超过规定期限未申报而海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。
6、因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。
7、已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，由下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：（记忆）
（1）保税货物经批准不复运出境的；
（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；
（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；
（4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；
（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。
进出口货物关税的补征和退还，按照上述规定确定适用的税率。
多选题（2007年考题）
下列情形中，应当适用海关接受纳税义务人申报办理纳税手续之日实施的税率的是：（ ）
A. 保税货物经批准不复运出境的
B. 保税仓储货物转入国内市场销售的
C. 减免税货物经批准转让的
D. 租赁进口货物分期缴纳税款的
答案：ABCD
多选题（2008年考题）
下列进口货物中，应当适用装载货物的运输工具申报进境之日实施的税率的是：
A. 到达前经海关批准先行申报的进口货物
B. 货物运抵指运地前经海关核准先行申报的进口转关运输货物
C. 因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物
D. 因纳税义务人违反规定需要追征税款的进口货物
答案：AC
