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注会《税法》讲义及习题：特殊经营行为和产品的税务处理

发布时间：2013/5/23 16:06:41 来源：城市网学院编辑：admin

　　【所属章节】：
　　本知识点属于《税法》第二章增值税第六节特殊经营行为和产品的税务处理的内容。
　　【重要知识点】：混合销售行为

经营行为

分类和特点

税务处理原则

混合销售

概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务

特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系

基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种

一般情况下：交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税

特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为

（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形

　　【重要知识点】：兼营行为的征税规定

经营行为	分类和特点	税务处理原则
兼营	纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目	要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额
	纳税人兼营不同税率应税项目	要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重计税
	纳税人兼营免税、减税项目	应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税

　　家具厂(增值税一般纳税人)销售货物取得不含税销售额30000元(不含税)，同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为( )。

　　A.5100元

　　B.5270元

　　C.5245.30元

　　D.5621.36元

　　【答案】C

　　【解析】混合销售行为以企业主营项目交税，该企业主营项目是缴纳增值税的项目，则单独收取的运费看作企业价外费用，进行价税分离后一并计算缴纳增值税。增值税销项税额=[30000+1000÷(1+17%)]×17%=5245.30(元)。

　　根据增值税的有关规定，下列各项中，属于一并征收增值税的混合销售行为的有( )。

　　A.商场销售家具的同时又为该客户提供安装服务

　　B.汽车厂销售汽车的同时又为其他客户提供修理服务

　　C.歌舞厅提供娱乐服务的同时销售烟酒

　　D.水泥厂销售水泥的同时又为该客户提供运输劳务

　　【答案】AD

　　【解析】选项B：销售汽车和提供修理劳务都属于增值税的征税范围，不属于混合销售行为;选项C：歌舞厅提供娱乐服务的同时销售烟酒，属于营业税的混合销售行为，应一并征收营业税，不征收增值税。

　　根据增值税的有关规定，下列说法中，正确的有( )。

　　A.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，未分别核算的，由主管税务机关核定

　　B.一般纳税人取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额予以退税

　　C.商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票

　　D.属于一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策

　　【答案】CD

　　【解析】选项A：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，未分别核算的，不得免税、减税;选项B：一般纳税人取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。